OPODATKOWANIE USŁUG TRANSPORTOWYCH RYCZAŁTEM OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych mogą skorzystać z alternatywnej w stosunku do podatku dochodowego od osób fizycznych, formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności, a mianowicie - ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. 

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne („Ustawa”) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Co istotne, zasadę tę potwierdza także treść art. 6 ust. 1 Ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

W powyższym kontekście podkreślenia wymaga, iż w świetle art. 6 ust. 4 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 000 euro. Z możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych skorzystać mogą także podatnicy, którzy rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Analizując przedmiotowe zagadnienie wskazać należy, iż w myśl art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych co do zasady nie stosuje się do podatników: 

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej,
2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, co do zasady prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów, świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do Ustawy, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki cywilnej z małżonkiem, w formie spółki cywilnej z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
6. rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki cywilnej, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.

Innymi słowy, biorąc pod uwagę fakt, iż usługi transportowe nie zostały wymienione w określonym w pkt 1 - 3 powyżej katalogu przesłanek wyłączających możliwość zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w tym nie ujęto ich w katalogu usług wymienionych w załączniku nr 2 do Ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność w zakresie świadczenia usług transportowych mogą skorzystać z tej alternatywnej formy opodatkowania, o ile nie dotyczą ich ograniczenia opisane w pkt 5 - 6 powyżej. 

Odnosząc się do stawek podatkowych jakie Ustawa przewiduje względem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatników prowadzących działalność transportową wskazać należy, iż w świetle art. 12 ust. 1 pkt 4 lit a Ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych m. in. z działalności w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, wynosi 5,5%. Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 Ustawy, przewóz towarów taborem samochodowym o ładowności poniżej dwóch ton, podlegać będzie opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. 

Piotr Porzycki