POLSKO – KAJMAŃSKA WYMIANA INFORMACJI PODATKOWYCH ZAWODZI

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonym w wyroku z dnia 25 sierpnia 2020 r., w sprawie o sygn. akt: II FSK 1342/18, dywidendy wypłacane przez polską spółkę kapitałową na rzecz funduszu inwestycyjnego z siedzibą rejestrową na Kajmanach, podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła.

SKUTKI PODATKOWE LIKWIDACJI CFC

Zagraniczne jednostki kontrolowane („CFC”) oraz problematyka opodatkowania podatkiem od ich dochodów („CFC Tax”) to zagadnienia funkcjonujące w polskim porządku prawnym od 2015 r. Niestety, obecny kształt przepisów dotyczących CFC Tax oraz normujących zasady opodatkowania wspólnika z tytułu likwidacji spółki, mogą wygenerować istotne obciążenia podatkowe operacji polegającej na likwidacji CFC.

IP BOX SPOSOBEM NA 5% PODATEK DOCHODOWY

Nowelizacja przepisów o podatkach dochodowych, która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. zawiera także przepisy wprowadzające nowy mechanizm podatkowy mający na celu wsparcie rozwoju innowacji w Polsce – tzw. „IP Box”. Z instytucją tą związane będą preferencje podatkowe w branży kreatywnej, związane z wytwarzaniem i obrotem prawami własności intelektualnej. 

PRZEZNACZENIE ZYSKU SPÓŁKI OSOBOWEJ NA KAPITAŁ ZAPASOWY NIE PODLEGA PCC

W swojej praktyce zawodowej coraz częściej spotykamy się z zapytaniami Klientów, dotyczącymi konsekwencji podatkowych przeznaczenia czystego zysku wypracowanego w skali roku obrotowego przez spółkę osobową, na jej kapitał zakładowy. Wątpliwości Klientów w tym obszarze skupiają się wokół opodatkowania takiego przedsięwzięcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych („PCC”) z tytułu zmiany umowy spółki.

SPÓŁKA KOMANDYTOWA UZNANA ZA OSOBOWĄ DLA CELÓW PCC

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, wyrażonym w wyroku z dnia 4 października 2017 r. (sygn. akt: I SA/Po 32/17), spółka komandytowa jest na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych spółką osobową, wobec czego przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

KONSOLIDACJA WYNIKÓW PODATKOWYCH PODMIOTÓW POWIĄZANYCH, CZ. I - STRUKTURYZACJA PODATKOWA GRUPY SPÓŁEK

Charakterystyczną cechą spółek kapitałowych prawa handlowego jest ich podmiotowość prawna, tak w ujęciu cywilnoprawnym, jak i podatkowym. Podmioty te są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a jeśli posiadają siedzibę lub zarząd w Polsce, stanowią tzw. „polskich rezydentów podatkowych”. Oznacza to, iż podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Status powyższy nadaje im art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ("CitU").

ZWROT DEPOZYTU NIEPRAWIDŁOWEGO W FORMIE DATIO IN SOLUTUM JEST NEUTRALNY PODATKOWO

Zgodnie z art. 835 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny („k.c.”), przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie. Umowa przechowania, uprawniająca przechowawcę do rozporządzania oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi co do gatunku to tzw. „depozyt nieprawidłowy”, do których k.c. nakazuje odpowiednio stosować przepisy o pożyczce (vide: art. 845 k.c.). Z kolei przez instytucję datio in solutum, tj. świadczenie w miejsce wykonania, rozumieć należy spełnienie przez dłużnika, za zgodą wierzyciela, innego świadczenia niż to do którego dłużnik był zobowiązany. W świetle art. 453 k.c., spełnienie nowego świadczenia skutkuje wygaśnięciem dotychczasowego zobowiązania.  

KONFUZJA NIE POWODUJE KONIECZNOŚCI KOREKTY ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH

Pojęcie konfuzji nie zostało uregulowane wprost w kodeksie cywilnym. W doktrynie przyjmuje się, iż z konfuzja zachodzi w przypadku połączenia długu i wierzytelności w taki sposób, iż wierzycielem i dłużnikiem z tytułu tego samego zobowiązania zostaje jedna osoba. W powyższym kontekście w literaturze prawa cywilnego wskazuje się, że konfuzja stanowi formę wygaśnięcia zobowiązania. Uzasadnienia dla powyższego poglądu należy doszukiwać się w treści art. 353 § 1 KC, zgodnie z którym zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Z powyższej regulacji wynika, że nie istnieją wierzytelności nieposiadające odpowiadającego im długu, a nadto niemożliwym jest funkcjonowanie w obrocie prawnym długu w oderwaniu od związanej z nim wierzytelności – podmiot nie może być wierzycielem lub dłużnikiem względem siebie samego. 

POLSKIE PRZEPISY PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA MOGĄ OGRANICZYĆ ATRAKCYJNOŚĆ PODATKOWĄ STANU DELAWARE

W ostatnim czasie w prasie prawniczej opublikowano szereg artykułów dotyczących spadku atrakcyjności tzw. „rajów podatkowych” dla polskich rezydentów podatkowych, następującego wskutek wprowadzenia do polskiego porządku prawnego przepisów dotyczących opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych oraz klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Przywołane powyżej regulacje mogą także niwelować korzyści podatkowe wynikające z międzynarodowych struktur kapitałowych wykorzystujących dla celów optymalizacji podatkowej, spółki typu LLC funkcjonujące w amerykańskim stanie Delaware. 

NIE WSZYSTKIE TRANSAKCJE W RAMACH PGK SĄ NEUTRALNE PODATKOWO

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonym w wyroku z dnia 15 czerwca 2016 r. (sygn. akt: II FSK 1608/14), w przypadku darowizny środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w ramach podatkowej grupy kapitałowej („PGK”), kosztem uzyskania przychodu mogą być tylko wydatki faktycznie poniesione na ich nabycie lub wytworzenie. Orzeczenie to ma istotne znaczenie dla uczestników podatkowych grup kapitałowych planujących lub realizujących proces restrukturyzacji. 

KONWERSJA WIERZYTELNOŚCI NA UDZIAŁY Z PODATKIEM U ŹRÓDŁA

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonym w wyroku z dnia 08 marca 2016 r. w sprawie o sygn. II FSK 3928/13, wniesienie przez nierezydenta do polskiej spółki kapitałowej aportu w postaci wierzytelności własnej, podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła. 

SPÓŁKA KOMANDYTOWA JEST, DLA CELÓW PCC, SPÓŁKĄ KAPITAŁOWĄ

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, wyrażonym w wyroku z dnia 29 stycznia 2016 r. (sygn. akt VIII SA/Wa 363/15), przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych („PCC”). W ocenie sądu, powyższa zasada znajduje zastosowanie także w przypadku gdy część majątku przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie podlegała uprzednio PCC, np. w przypadku gdy środki pieniężne ulokowane zostały na jej kapitale zapasowym. Przedmiotowe orzeczenie ma istotne znaczenie dla podatników planujących podjęcie działań w zakresie restrukturyzacji działalności gospodarczej.

WIERZYTELNOŚĆ JEST WYTWORZONYM PRAWEM MAJĄTKOWYM

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonej w wyroku z dnia 21 stycznia 2016 r. w sprawie o sygn. akt: II FSK 2698/13, pojęcie „wytworzenia” należy odnosić do wszystkich sytuacji, w których prawo lub rzecz pojawia się u podatnika w inny sposób, aniżeli przez nabycie od osoby trzeciej. Powyższe oznacza, iż wartość nominalną wierzytelności wniesionej aportem do spółki prawa handlowego uznać należy za wydatek na wytworzenie tej wierzytelności.

AMORTYZACJA PODATKOWA ZNAKU TOWAROWEGO W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB PRAWNYCH

Wstęp

Prawa majątkowe przypisane znakom towarowym mogą, co do zasady, stanowić wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji podatkowej. Należycie zaplanowany proces wprowadzenia znaku towarowego do obrotu gospodarczego pomiędzy podmiotami powiązanymi, może stanowić podstawę dla wdrożenia efektywnego procesu strukturyzacji podatkowej w grupie kapitałowej.