Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, wyrażonym w wyroku z dnia 4 października 2017 r. (sygn. akt: I SA/Po 32/17), spółka komandytowa jest na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych spółką osobową, wobec czego przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Przedmiot sprawy
Omawiana sprawa dotyczyła podatnika, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego potwierdzającej, iż przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Uzasadniając swój wniosek, podatnik powołał się na przepis art. 2 pkt 6 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku o czynności cywilnoprawnych („PccU”), w myśl którego umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatnik podkreślił także, iż jego zdaniem spółka komandytowa spełnia przesłanki uznania jej za spółkę kapitałową w rozumieniu art. 2 Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału („Dyrektywa Kapitałowa”), gdyż (i) prowadzi działalność skierowaną na zysk, (ii) jej wspólnicy mają prawo do zbycia swoich udziałów podmiotom trzecim bez ograniczeń oraz (iii) komandytariusze w takiej spółce odpowiadają za długi spółki komandytowej do wysokości wniesionych wkładów.
Organ podatkowy nie zgodził się jednak ze stanowiskiem podatnika uznając, iż spółka komandytowa jest spółką osobową, tak na gruncie prawa spółek handlowych, jak i dla celów PCC.
Stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
Stanowisko organu podatkowego podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny, w Poznaniu, który w komentowanym wyroku podniósł, że spółka komandytowa nie spełnia przewidzianych w Dyrektywie Kapitałowej warunków uznania jej za spółkę kapitałową. Ponadto sąd podkreślił, iż Polska skutecznie skorzystała z możliwości nieuznawania innych spółek niż spółka z o. o. oraz spółka akcyjna, za spółki kapitałowe. W konsekwencji WSA w Poznaniu stanął na stanowisku, że przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Komentarz Autora
W mojej ocenie przedstawione powyżej rozstrzygnięcie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu jest nieprawidłowe, a spółka komandytowa bezsprzecznie spełnia określone w Dyrektywie Kapitałowej przesłanki uznania jej za spółkę kapitałową. Nie sposób nie zgodzić się z poglądem, iż działalność spółki komandytowej jest skierowana na zysk, a jej wspólnicy mają prawo do zbycia ogółu przysługujących im praw i obowiązków. Ponadto, spółkę komandytową charakteryzują dwie grupy wspólników spośród których jedna z nich - komandytariusze, odpowiadają za zobowiązania spółki komandytowej do wysokości wniesionych wkładów.
Komentowany wyrok wydaje się być konsekwencją uchwały Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r. (sygn. akt: II FPS 1/17), traktującej o opodatkowaniu przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę jawną, w której Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż spółka jawna nie jest spółką kapitałową dla celów PCC. Mając jednak na uwadze różnice w prawnohandlowym charakterze spółki jawnej i spółki komandytowej, rozciąganie zakresu ww. uchwały na spółki komandytowe jest w mojej ocenie nieuprawnione.
Finalnie warto także wskazać, iż komentowany wyrok jest sprzeczny z dotychczasową linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego, który spółkę komandytową uznał za spółkę kapitałową z perspektywy PccU, m. in. w wyrokach z dnia 4 lipca 2014 r. (sygn. akt II FSK 1915/12), z dnia 18 września 2014 r. (sygn. akt II FSK 2259/12), z z dnia 30 czerwca 2015 r. (łącznie 21 wyroków, w tym m.in. w sprawach o sygn. akt: II FSK 1402/13, II FSK 1589/13, II FSK 1644/13), z dnia 12 sierpnia 2015 r. (sygn. akt II FSK 1646/13, II FSK 1647/13), z dnia 1 października 2015 r. (sygn. akt II FSK 1732/13), oraz z dnia 7 października 2015 r. (sygn. akt II FSK 3923/13).
