Zagraniczne jednostki kontrolowane („CFC”) oraz
problematyka opodatkowania podatkiem od ich dochodów („CFC Tax”) to zagadnienia
funkcjonujące w polskim porządku prawnym od 2015 r. Niestety, obecny kształt
przepisów dotyczących CFC Tax oraz normujących zasady opodatkowania wspólnika z
tytułu likwidacji spółki, mogą wygenerować istotne obciążenia podatkowe
operacji polegającej na likwidacji CFC.
PODSTAWA OPODATKOWANIA CFC TAX
W świetle art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
podatku dochodowym od osób prawnych („CitU”), podstawę opodatkowania CFC
Tax stanowi kwota odpowiadająca dochodowi CFC proporcjonalnie do okresu, w
którym CFC była kontrolowana przez podatnika w jej roku podatkowym. Ustalona w
powyższy sposób podstawa opodatkowania z tytułu CFC Tax ulega pomniejszeniu o
dywidendę otrzymaną od CFC albo dochód z odpłatnego zbycia udziałów w CFC.
Na marginesie wskazać należy także, iż skoro z literalnego
brzmienia ww. przepisu wynika, że podstawę opodatkowania CFC Tax pomniejsza dywidenda,
to w mojej ocenie zaliczka na poczet dywidendy z tytułu udziału w zysku CFC,
nie pomniejszy podstawy opodatkowania CFC Tax.
WPŁYW LIKWIDACJI CFC NA PODSTAWĘ OPODATKOWANIA CFC TAX
Aktywa polikwidacyjne CFC otrzymane przez podatnika będącego
udziałowcem CFC nie stanowią dywidendy. Tym samym, ich wartość nie zmniejszy
podstawy opodatkowania CFC Tax.
Co więcej, wartość aktywów polikwidacyjnych wydanych przez CFC
wspólnikom nie będzie stanowić również kosztów uzyskania przychodów, zmniejszających
wynik podatkowy CFC, stanowiący podstawę opodatkowania podatnika z tytułu CFC
Tax.
Powyższe wynika z ugruntowanej linii orzeczniczej sądów
administracyjnych, w myśl której wszelkie wydatki ponoszone przez spółkę w
związku z jej likwidacją, nie zmierzają do uzyskania przez nią przychodu albo
zabezpieczenia źródeł przychodu, lecz do ustania bytu prawnego tej spółki. Tym
samym, nie spełniają przesłanek uznania ich za koszty uzyskania przychodów w
rozumieniu art. 15 ust. 1 CitU.
W JAKI SPOSÓB ZLIKWIDOWAĆ CFC EFEKTYWNIE PODATKOWO?
Mając na uwadze ograniczony zakres czynności zmniejszających
podstawę opodatkowania CFC Tax, optymalnym rozwiązaniem w zakresie likwidacji
CFC jest poprzedzenie postawienia jej w stan likwidacji zbyciem przez CFC
wszystkich składników majątku oraz skróceniem roku obrotowego w związku z
brakiem możliwości kontynuowania przez CFC działalności gospodarczej.
W kolejnych krokach należałoby zatwierdzić sprawozdanie
finansowe za skrócony rok obrotowy oraz podjąć uchwałę w przedmiocie wypłaty
dywidendy, na podstawie wyniku finansowego CFC, uwzględniającego przychody z odpłatnego
zbycia składników jej majątku.
Na skutek powyższego kwota dywidendy wypłaconej podatnikowi
przez CFC zmniejszy podstawę opodatkowania z tytułu CFC Tax oraz łączyć się będzie z pozostałymi przychodami
podatnika, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według 19% stawki
podatku dochodowego od osób prawnych (vide: art. 20 ust. 1 CitU).
