Istotnym składnikiem obrotu w polskich sieciach handlowych są towary importowane z Chin. Jednym z najbardziej eksploatowanych hubów przeładunkowych dla towarów azjatyckich jest Hamburg. Dlatego też, w tej publikacji przedstawione zostaną zasady opodatkowania VAT dostawy do Polski towarów importowanych z Chin, tranzytem przez Niemcy.
Łańcuch dostaw
W ramach schematu transakcyjnego będącego przedmiotem niniejszego artykułu, sieć handlowa będąca podatnikiem VAT czynnym na terytorium Polski oraz podatnikiem VAT UE („Podatnik”) nabywa od przedsiębiorcy posiadającego siedzibę na terytorium Chin towary przeznaczone do odsprzedaży w sklepach Podatnika w Polsce („Towary”). Transport Towarów, dokonywany jest w ten sposób, że Towary transportowane są z Chin do portu w Hamburgu – gdzie Podatnik korzysta z usług przedstawiciela podatkowego – a następnie, po dokonaniu odprawy celnej, następuje jego przemieszczenie z terytorium Niemiec na terytorium Polski.
Podatkowy charakter przemieszczenia Towarów
Z perspektywy przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („VatU”) oraz Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („Dyrektywa VAT”), transport Towarów pomiędzy Chinami a Niemcami traktować należy jako import towarów, zaś ich dalsze przemieszczenie do Polski – jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów przez Podatnika („WNT”).
Moment powstania obowiązku podatkowego i podstawa opodatkowania VAT
W opisywanym przypadku zasadą jest, iż obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy Towarów będących przedmiotem WNT, chyba że faktura dokumentująca WNT wystawiona zostanie przed upływem powyższego terminu. W takim wypadku obowiązek podatkowy powstanie z datą wystawienia faktury. Powyższe wynika z treści art. 20 ust. 5 VatU, w myśl którego w przypadku WNT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego WNT.
Odnosząc się do kwestii elementów stanowiących podstawę opodatkowania VAT z tytułu WNT, w opisywanej sytuacji na podstawę tę składać się będzie cena sprzedaży powiększona o wszelkie ewentualne podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze (za wyjątkiem kwoty VAT) również te które wystąpiły na terytorium Chin oraz Niemiec oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty niezwróconych opakowań, transportu i ubezpieczenia, pobierane od Podatnika przez dokonującego dostawy. Oczywiście podstawa opodatkowania nie będzie obejmowała kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, opustów i obniżek cen udzielonych Podatnikowi oraz uwzględnionych w momencie sprzedaży. Nadto, podstawa ta podlegać będzie obniżeniu o: kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, wartość zwróconych towarów i opakowań, zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło oraz wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.
Ceny Towarów w walucie obcej
W przypadku określenia w fakturze ceny Towarów w walucie obcej, przeliczenie podstawy opodatkowania na polskie złote winno nastąpić według kursu poprzedzającego moment powstania obowiązku podatkowego, tzn. albo według kursu średniego NBP z 14. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano na rzecz Podatnika dostawy Towarów będących przedmiotem WNT, albo z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez dostawcę.
Zgodnie bowiem z art. 31a ust. 1 VatU, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
