POLSKO – KAJMAŃSKA WYMIANA INFORMACJI PODATKOWYCH ZAWODZI

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażonym w wyroku z dnia 25 sierpnia 2020 r., w sprawie o sygn. akt: II FSK 1342/18, dywidendy wypłacane przez polską spółkę kapitałową na rzecz funduszu inwestycyjnego z siedzibą rejestrową na Kajmanach, podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem u źródła.

WSPÓLNOTA BAHAMÓW WDRAŻA WYMOGI WYNIKAJĄCE Z BEPS

Z końcem 2018 r. Parlament Wspólnoty Bahamów uchwalił pakiet ustaw („Pakiet”), których celem jest spełnienie przez Bahamy wymogów wynikających z opracowanego przez OECD i państwa G-20 projektu Base Erosion and Profit Shifting („BEPS”). Pakiet wprowadza istotne zmiany w obszarze prawa podatkowego, a w zwłaszcza w obszarze ewidencjonowania podatników oraz przeciwdziałaniu uchylaniu się od opodatkowania, a także w zakresie zasad sprawozdawczości finansowej i obejmuje: (i) ustawę o podmiotach gospodarczych, (ii) ustawę o zniesieniu wyłączeń preferencyjnych, (iii) ustawę o rejestrze beneficjentów rzeczywistych oraz (iv) ustawę o sprawozdawczości finansowej podmiotów wielonarodowych. Wejście w życie Pakietu wiąże się z istotnymi zmianami otoczenia prawnego Wspólnoty Bahamów i może wiązać się z koniecznością przemodelowania struktur kapitałowych, wykorzystujących do prowadzenia działalności gospodarczej spółki bahamskie. 

MLC: POLSKO – CYPRYJSKIE STOSUNKI PODATKOWE Z PERSPEKTYWY BRANŻY ŻEGLUGOWEJ

Z dniem 1 stycznia 2019 r. pomiędzy niektórymi państwami weszła w życie Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) ("MLC") podpisana w Paryżu, w dniu 7 czerwca 2017 r. Gwoli przypomnienia wskazać należy, iż MLC automatycznie zmienia treść umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które zawarte zostały pomiędzy państwami – sygnatariuszami MLC.

CERTYFIKAT SZWAJCARSKI POTWIERDZA REZYDENCJĘ PRZED DATĄ JEGO WYSTAWIENIA

Zasady i zakres opodatkowania podatkiem u źródła przychodów osiąganych na terytorium Polski przez nierezydentów nierzadko stanowi zagadnienie problematyczne. Jednym ze źródeł kontrowersji są certyfikaty rezydencji podatkowej. Niejednolitość ich treści, w tym brak wskazania okresu ich obowiązywania, często generuje spory na linii płatnicy – organy podatkowe. Do ciekawych wniosków prowadzi analiza szwajcarskich certyfikatów rezydencji podatkowej, które – choć nie zawierają adnotacji o okresie ich obowiązywania – to w mojej ocenie z ich treści można wywieść, iż potwierdzają szwajcarską rezydencję podatkową danego podmiotu także w okresie poprzedzającym dzień wystawienia certyfikatu.

OPODATKOWANIE VAT ODSPRZEDAŻY USŁUG CELNYCH IMPORTOWYCH ŚWIADCZONYCH W PORCIE UNIJNYM

Spedycyjna obsługa towarów importowanych bardzo często wiąże się z nabyciem przez spedytora usług odprawy celnej, których koszt następnie refakturuje na gestora ładunku. Moje doświadczenie wskazuje na to, iż służbom księgowym przedsiębiorstw funkcjonujących w sektorze TSL nierzadko problem sprawia zagadnienie opodatkowania VAT usług w zakresie odpraw celnych towarów importowanych, które świadczone są na obszarze portu morskiego innego niż Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej („Usługi”). 

INCOTERMS DAP: UWAGA NA MIEJSCE DOSTAWY PRZY EKSPORCIE

Międzynarodowy obrót handlowy wymaga ujednolicenia reguł dokonywania dostaw towarów pomiędzy podmiotami ulokowanymi w różnych państwach. Naprzeciw powyższemu wyzwaniu wychodzą Międzynarodowe Reguły Handlu (tzw. „INCOTERMS”), będące standaryzowanymi formułami wyznaczającymi treść warunków sprzedaży i dostawy towarów w handlu międzynarodowym. Jedną z powszechnie stosowanych reguł INCOTERMS jest DAP (Delivered at Place).

MLC: OGRANICZONY ZAKRES ZASTOSOWANIA

1 lipca 2018 r. w życie weszła Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) („MLC”). Jak wskazywałem w poprzednich artykułach poświęconych tej problematyce, MLC skutkuje automatyczną modyfikacją umów o unikaniu podwójnego opodatkowania („UPO”), zawartych pomiędzy państwami - sygnatariuszami MLC, poprzez wniesienie przez nich zastrzeżeń do MLC oraz w drodze jej ratyfikacji. 

PROBLEMATYKA OPODATKOWANIA USŁUG TYPU MANAGEMENT FEE

Cechą charakterystyczną aktywności gospodarczej dużych grup kapitałowych o zasięgu globalnym, jest posiadanie w swoim portfelu spółek odpowiedzialnych za świadczenie usług wewnątrzgrupowych. Ma to na celu minimalizację konieczności korzystania z rozwiązań outsourcingowych, a w konsekwencji – zwiększenie obrotów i przepływu gotówki wewnątrz grupy kapitałowej. Wśród powszechnie stosowanych mechanizmów typu intra – group, wyróżnić należy przede wszystkim: usługi w obszarze research and development, aktywność centrów usług wspólnych, brand management, a w zakresie finansowania – cash pooling. Popularnym instrumentem są także usługi związane ze wsparciem procesów zarządzania i bieżącą działalnością spółek ulokowanych w grupie kapitałowej, potocznie zwane usługami typu management fee („Management Fee”). 

DOSTARCZONO FAKTURĘ, A TOWAR NIE DOJECHAŁ - SKUTKI W VAT

Z działalnością w obszarze sektora retail ściśle związana jest wymiana licznych dokumentów księgowych pomiędzy sieciami handlowymi, a dostawcami. Mnogość dostaw dokonywanych w skali okresu rozliczeniowego, rabatowanie oraz liczne obniżki cen podyktowane wadliwością towarów, nierzadko wiążą się z omyłkowym wystawieniem faktury przez dostawcę. W toku działalności sieci handlowej zdarzają się także przypadki, w których sieć („Podatnik”) otrzymuje od podatników posiadających siedziby w innych niż Polska państwach członkowskich Unii Europejskiej („Kontrahenci”) faktury dokumentujące wewnątrzwspólnotową dostawę towarów („WDT”), przy czym mimo wystawienia takich faktur, towary będące ich przedmiotem czasem nie zostają dostarczone przez Kontrahenta („Faktury”). 

WEWNĄTRZUNIJNE PRZEMIESZCZENIE KADŁUBA STATKU - SKUTKI W VAT

Częstą praktyką realizowaną dziś w sektorze stoczniowym jest formuła kontraktu na budowę statku („SBC”) realizowana w ten sposób, że część konstrukcji (np. kadłub) budowana jest w jednym zakładzie produkcyjnym, zaś pozostałe elementy – w innych. Przedmiotem dzisiejszej publikacji jest właśnie sytuacja, w której stocznia prowadząca działalność w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej („Podatnik unijny”) zleca przedsiębiorcy stoczniowemu zarejestrowanemu w Polsce w charakterze podatnika VAT czynnego i posiadającemu tu zakład produkcyjny („Podatnik”) wybudowanie kadłuba statku morskiego („Kadłub”), a następnie – dokonanie jego dostawy do siedziby Podatnika unijnego. Obaj podatnicy są zidentyfikowani w charakterze podatników VAT UE. 

IMPORT TOWARÓW Z CHIN DO POLSKI TRANZYTEM PRZEZ NIEMCY – SKUTKI W VAT

Istotnym składnikiem obrotu w polskich sieciach handlowych są towary importowane z Chin. Jednym z najbardziej eksploatowanych hubów przeładunkowych dla towarów azjatyckich jest Hamburg. Dlatego też, w tej publikacji przedstawione zostaną zasady opodatkowania VAT dostawy do Polski towarów importowanych z Chin, tranzytem przez Niemcy.

MLC: KLAUZULA LIMITATION OF BENEFITS JAKO FORMA WALKI ZE ZJAWISKIEM TREATY SHOPPING

Limitation of Benefits („LOB”) jest - obok omówionej uprzednio Principal Purpose Test („PPT”) - kolejną, niezwykle istotną klauzulą przewidzianą w Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku  (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) („MLC”). 

Jej podstawowym celem jest wyeliminowanie zjawiska treaty shopping, uznawanego na forum międzynarodowym za praktykę agresywnej optymalizacji podatkowej. 

MLC: PRINCIPAL PURPOSE TEST JAKO KLAUZULA OBEJŚCIA PRAWA PODATKOWEGO

Jak wskazane zostało w pierwszym artykule przygotowanym w ramach niniejszego cyklu, 7 czerwca 2017 r. w Paryżu podpisano Konwencję wielostronną implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku  (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) („MLC”). Akt powyższy stanowi realizację Działania nr 15 Projektu BEPS. 

MLC: CO TO WŁAŚCIWIE OZNACZA DLA PODATNIKÓW?

7 czerwca 2017 r. w Paryżu podpisano Konwencję wielostronną implementująca środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku  (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) („MLC”), co stanowi realizację Działania nr 15 Projektu BEPS. 

USTAWA O AUTOMATYCZNEJ WYMIANIE INFORMACJI PODATKOWYCH CORAZ BLIŻEJ WEJŚCIA W ŻYCIE

W ostatnich czasach jednym z głównych priorytetów polityki podatkowej prowadzonej przez społeczność międzynarodową jest walka z uchylaniem się od opodatkowania oraz przeciwdziałanie oszustwom podatkowym o charakterze transgranicznym. Wzrost popularności agresywnej optymalizacji podatkowej polegającej na wykorzystywaniu przez podatników struktur kapitałowych opartych na spółkach ulokowanych w rajach podatkowych, zmusił państwa i organizacje międzynarodowe do opracowania i wdrożenia nowych narzędzi prawnych, służących zapobieganiu uchylania się od opodatkowania i przeciwdziałających oszustwom podatkowym. 

SPÓŁKI OSOBOWE NIE UCHRONIĄ PRZED CFC

Polski rezydent podatkowy będący wspólnikiem spółki osobowej posiadającej co najmniej 25% udziałów albo akcji spółki zagranicznej może podlegać przepisom o CFC, o ile spółka zagraniczna spełnia przesłanki uznania jej za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu przepisów ustaw o podatkach dochodowych. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej dnia 25 lutego 2016 r. interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego (sygn. IPPB1/4511-4/16-2/MT). 

FRANCUSKIE PRZEPISY PODATKOWE UDERZĄ W EUROPEJSKIE PRZEDSIĘBIORSTWA TRANSPORTOWE

Z dniem 1 lipca 2016 r. w życie wszedł dekret wykonawczy do uchwalonej dnia 6 sierpnia 2015 r. francuskiej ustawy o wzroście aktywności i równości szans gospodarczych (fr. Loi pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques), zwanej „ustawą Macrona”. Przepisy ustawy oraz dekretu utrudnią działanie na francuskim rynku zagranicznym firmom transportowym, głównie ze względu na wprowadzone regulacje podatkowe. Adresatami przepisów ustawy Macrona są bowiem m. in. przedsiębiorcy niebędący francuskimi rezydentami podatkowymi, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego, którzy czasowo oddelegowują swoich pracowników do pracy na terytorium Francji. Omawiane regulacje nakazują takim przedsiębiorcom ustanowienie we Francji swojego reprezentanta, który będzie odpowiedzialny za wszelkie kwestie administracyjne związane z delegowanymi pracownikami. Jego dane mają być obowiązkowo zawierane w zaświadczeniach wydawanych w związku z delegowaniem. 

POLSKIE PRZEPISY PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA MOGĄ OGRANICZYĆ ATRAKCYJNOŚĆ PODATKOWĄ STANU DELAWARE

W ostatnim czasie w prasie prawniczej opublikowano szereg artykułów dotyczących spadku atrakcyjności tzw. „rajów podatkowych” dla polskich rezydentów podatkowych, następującego wskutek wprowadzenia do polskiego porządku prawnego przepisów dotyczących opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych oraz klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Przywołane powyżej regulacje mogą także niwelować korzyści podatkowe wynikające z międzynarodowych struktur kapitałowych wykorzystujących dla celów optymalizacji podatkowej, spółki typu LLC funkcjonujące w amerykańskim stanie Delaware. 

GŁÓWNE ZAŁOŻENIA DYREKTYWY PRZECIWKO UNIKANIU OPODATKOWANIA

21 czerwca 2016 r. państwa członkowskie Unii Europejskiej wypracowały porozumienie dotyczące tzw. Dyrektywy przeciwko unikaniu opodatkowania (Anti – Tax Avoidance Directive („Dyrektywa ATAD), której głównym założeniem jest przeciwdziałanie praktykom agresywnej optymalizacji podatkowej. 

DOCHODY MALTAŃSKICH FUNDUSZY INWESTYCYJNYCH ZWOLNIONE Z CIT W POLSCE

Fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych („FundInwU”) podlegają w świetle art. 6 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („CitU”) zwolnieniu podmiotowemu z podatku dochodowego od osób prawnych.