Z dniem 1 stycznia 2019 r. w życie wejdzie obszerna nowelizacja przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych („Nowelizacja”). Jednym z przedmiotów regulacji objętych Nowelizacją jest zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osiąganych przez podatników niebędących polskimi rezydentami podatkowymi („WHT”).
WHT – nowy mechanizm poboru
Jedną z najistotniejszych zmian w zakresie WHT wprowadzonych do polskiego systemu podatkowego w drodze Nowelizacji, jest modyfikacja mechanizmu pobierania WHT.
W przypadku, gdy wartość płatności dokonywanych na rzecz zagranicznego kontrahenta przez polskiego płatnika z tytułu należności opodatkowanych WHT w Polsce, przekroczy równowartość 2 mln zł rocznie, płatnik ten zobligowany będzie – co do zasady – do poboru WHT według stawki krajowej, niezależnie od tego co stanowi stosowna umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz niezależnie od tego, czy posiada ważny na dzień wypłany należności certyfikat rezydencji podatkowej zagranicznego kontrahenta.
Certyfikacja, jako alternatywa dla mechanizmu poboru
Niezależnie od powyższego, Nowelizacja wciąż przewiduje możliwość stosowania względem należności zagranicznych kontrahentów przekraczających wartość 2 mln zł rocznie ulg i zwolnień wynikających z właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Warunkiem powyższego jest jednak złożenie przez płatnika – przed naczelnikiem właściwego urzędu skarbowego - oświadczenia, iż jest w posiadaniu dokumentów potwierdzających zasadność zastosowania ulg i zwolnień w zakresie WHT oraz nie są mu znane jakiekolwiek okoliczności wykluczające ich stosowanie. Co istotne, oświadczenie takie składane jest w formie elektronicznej i nie może być złożone przez pełnomocnika.
Opinia „zabezpieczająca”
Nowelizacja przewiduje także możliwość wystąpienia przez płatnika, pod pewnymi warunkami, z wnioskiem o wydanie przez właściwy organ podatkowy stosownej opinii o uprawnieniu do skorzystania ze zwolnienia z poboru WHT. Rzeczona opinia wydana będzie w terminie do 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku i będzie uznawana za wiążącą przez okres 36 miesięcy następujących po dniu jej wydania.
Wniosek o wydanie przedmiotowej opinii podlegać będzie opłacie wynoszącej 2.000,00 zł, przy czym wskazać należy, że będzie on mógł zostać odrzucony jeżeli (i) wnioskodawca nie spełnia warunków formalnych albo do sprawy będącej przedmiotem wniosku może znaleźć zastosowanie klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania, (ii) zaistniały wątpliwości dotyczące zgodności pomiędzy stanem faktycznym a dokumentacją załączoną do wniosku albo (iii) gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, iż podatnik nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w państwie którego rezydencją podatkową się legitymuje.
