Udział w międzynarodowym obrocie gospodarczym nakłada na polskich podatników dodatkowy zakres obowiązków sprawozdawczych. Jednym z nich jest obowiązek zawiadamiania organów podatkowych o umowach zawartych z nierezydentami w rozumieniu prawa dewizowego, którzy posiadają w Polsce przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo („Obowiązek sprawozdawczy”).
W swojej praktyce spotykam się z licznymi wątpliwościami służb księgowych Klientów odnośnie tego, czy zakresem Obowiązku sprawozdawczego objęte są umowy z tymi rezydentami, którzy posiadają w Polsce zależne spółki kapitałowe prawa handlowego.
Z CZEGO WYNIKA OBOWIĄZEK SPRAWOZDAWCZY?
Obowiązek sprawozdawczy w zakresie opisanych powyżej transakcji wynika z art. 82 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa („OrdPodU”). Zgodnie z tym przepisem osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, są zobowiązane do sporządzania i przekazywania urzędom skarbowym, bez uprzedniego wezwania, informacji o umowach zawartych z nierezydentami („Informacje”) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe („Prawo dewizowe”).
PODSTAWOWE ZASADY OBOWIĄZKU SPRAWOZDAWCZEGO
Informacja powinna zostać sporządzona i przekazana urzędowi skarbowemu w przypadku zawarcia umowy z nierezydentem posiadającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo.
ZNACZENIE POJĘĆ NIEREZYDENT, PRZEDSIĘBIORSTWO, ODDZIAŁ I PRZEDSTAWICIELSTWO
W powyższym kontekście wskazać należy, iż nierezydentem w rozumieniu Prawa dewizowego jest każdy podmiot posiadający zdolność do czynności prawnych, którego miejsce zamieszkania lub siedziba mieści się poza terytorium Polski. Z kolei przez pojęcie przedsiębiorstwa rozumieć należy zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Oddziałem jest natomiast wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza jego siedzibą lub głównym miejscem wykonywania działalności. Przedstawicielstwo oznacza prawnie niesamodzielną, podporządkowaną w całym zakresie swojej działalności jednostką organizacyjną, prowadzącą działalność wyłącznie w zakresie reklamy i promocji w imieniu i na rzecz przedsiębiorcy zagranicznego.
KTÓRE UMOWY Z NIEREZYDENTAMI PODLEGAJĄ W TAKIM RAZIE OBOWIĄZKOWI SPRAWOZDAWCZEMU?
Przekładając powyższe na przedmiot niniejszej analizy wskazać należy, iż w przypadku, gdy nierezydent posiada w Polsce zależną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną to przedsiębiorstwo tej spółki zależnej nie stanowi przedsiębiorstwa nierezydenta, gdyż nierezydent i spółka zależna to dwa odrębne byty prawne.
Ponadto, spółka zależna nie ani jest oddziałem nierezydenta ani nie stanowi jego przedstawicielstwa.
Tym samym, podatnik zobowiązany jest do sporządzenia i złożenia Informacji wyłącznie w stosunku do umów z tymi kontrahentami zagranicznymi, którzy posiadają w Polsce oddział lub przedstawicielstwo. Z kolei umowy zawarte kontrahentami zagranicznymi posiadającymi w Polsce odrębne, zależne spółki kapitałowe, nie wymagają sporządzenia i złożenia w stosunku do nich Informacji.
FORMA ZGŁOSZENIA INFORMACJI ORAZ SPECTERMIN Z UWAGI NA COVID - 19
Zgłoszenie Informacji winno zostać dokonane w oparciu o formularz ORD – U.
Odnosząc się do terminu dokonania powyższego wskazać należy, iż w świetle przepisów ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw, termin na sporządzenie i złożenie ORD – U. zostaje przesunięty i upływa piątego miesiąca od zakończenia roku podatkowego, za który deklaracje są sporządzane.
W przypadku zatem podatników, których rok podatkowy pokrywa się kalendarzowym, termin ten upływa z dniem 31 maja 2020 r.
